7月10日，在威尼斯舉行的二十國集團（G20）財政部長(cháng)和央行行長(cháng)會(huì )議發(fā)表聯(lián)合公報，支持之前由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）協(xié)調推出的全球稅收改革協(xié)議，并用“歷史性協(xié)議”來(lái)形容此次G20就國際稅收改革框架達成的共識。這為G20領(lǐng)導人在今年10月羅馬峰會(huì )上就國際稅收改革達成最終協(xié)議鋪平了道路，推動(dòng)了具有百年歷史的國際稅收體系在數字時(shí)代進(jìn)行變革，這是在全球化不斷遭遇挫折和“逆流”的背景下，主要經(jīng)濟體在全球經(jīng)濟治理領(lǐng)域合作取得的重大成就。

背景與內容

　　2008年爆發(fā)的全球金融危機使得國際社會(huì )開(kāi)始反思經(jīng)濟全球化收益分配的公平性問(wèn)題，稅基侵蝕和利潤轉移（Base?Erosion?and?Profit?Shifting，簡(jiǎn)稱(chēng)BEPS）成為了全球主要經(jīng)濟體高度關(guān)注的熱點(diǎn)議題。BEPS是指跨國公司利用國際和國內稅法以及不同國家之間稅制的差異來(lái)轉移利潤，逃避征稅。這對各國的稅基造成了侵蝕。作為信息和通訊技術(shù)創(chuàng )新的產(chǎn)物，數字經(jīng)濟帶來(lái)了商業(yè)模式的演變和跨國公司全球價(jià)值鏈的整合，也對基于傳統經(jīng)濟構建的稅收規則體系形成巨大沖擊。其中一個(gè)突出的問(wèn)題就是跨國公司可能利用網(wǎng)絡(luò )交易方式，避免在任何地方設立有形的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，從而在全球范圍內規避稅收義務(wù)。目前每年全球各國因跨國公司利潤轉移而損失的稅收達到5000億—6000億美元。2012年6月，G20財長(cháng)和央行行長(cháng)會(huì )議同意通過(guò)國際合作應對BEPS問(wèn)題，并委托OECD?開(kāi)展研究，以建立一個(gè)多邊的稅收合作法律框架來(lái)打擊逃稅。2015年2月，由G20財長(cháng)和央行行長(cháng)會(huì )議授權，OECD成立BEPS包容性框架計劃，對有意向參與包容性框架的國家開(kāi)放加入，此后有139個(gè)國家和地區加入BEPS包容性框架，參與BEPS多邊公約談判。
　　從2019年開(kāi)始，經(jīng)合組織就“解決經(jīng)濟數字化帶來(lái)的稅務(wù)挑戰的可能辦法”組織了四次公眾咨詢(xún)。2020年10月，經(jīng)合組織發(fā)布報告，提出了新國際稅收框架下的“雙支柱”方案。2021年6月4日至5日七國集團（G7）財政部長(cháng)和央行行長(cháng)會(huì )議在倫敦舉行，同意設定15%的全球最低企業(yè)稅率，并在公報中明確表示將在OECD提出的“雙支柱”規則的基礎上推進(jìn)全球稅收協(xié)議。2021年7月1日，OECD發(fā)表了《關(guān)于解決經(jīng)濟數字化帶來(lái)的稅收挑戰的兩大支柱解決方案的聲明》，139個(gè)BEPS包容性框架成員中的132個(gè)簽署同意。所謂“雙支柱”的第一支柱主要是對跨國企業(yè)利潤在各稅收管轄區之間重新劃分征稅權，把對跨國公司的一些征稅權從其母國重新分配到它們開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)并賺取利潤的市場(chǎng)所在地，無(wú)論其在那里是否有實(shí)體存在。第二支柱設定了最低15%的全球最低企業(yè)稅率標準，為各國的稅率競爭設置底線(xiàn)。OECD估算，支柱一將會(huì )讓每年有超過(guò)1000億美元利潤的征稅權被重新分配給企業(yè)主要市場(chǎng)所在地的管轄區；支柱二每年可產(chǎn)生約1500億美元的額外稅收收入。

出臺的原因
　　目前的企業(yè)所得稅國際規則是第一次世界大戰后于1923年建立起來(lái)的，已經(jīng)運行近百年，核心內容是規范企業(yè)利潤來(lái)源國和企業(yè)母國之間進(jìn)行稅收權益的分配，基本的原則是稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng )造相匹配。但是隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的不斷深入和數字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，對跨國企業(yè)的征稅與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間出現嚴重背離，國際稅收秩序越來(lái)越失衡。改革現行的國際稅收規則體系，使之與經(jīng)濟全球化與數字化發(fā)展大勢相適應，成為了國際共識。這主要體現在三個(gè)方面：第一，以傳統工業(yè)經(jīng)濟為前提的現行國際稅收規則無(wú)法反映數字經(jīng)濟的現實(shí)；第二，避免各國在稅率上的“逐底競爭”；第三，改善政府財政狀況。

帶來(lái)的影響
　　全球稅收改革協(xié)議的提出，有利于在數字化時(shí)代建立稅收與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng )造相匹配的公平的國際稅收體系，同時(shí)也體現出了國際社會(huì )在“后疫情時(shí)代”加強全球經(jīng)濟治理合作的政治意愿。過(guò)去近百年的國際稅收規則是非中性的，由西方國家主導制定，主要反映的是工業(yè)時(shí)代西方國家的利益。而在數字化時(shí)代，包括中國在內的廣大發(fā)展中國家贏(yíng)得了越來(lái)越多的話(huà)語(yǔ)權，此輪全球稅收改革，中國和發(fā)展中國家已經(jīng)成為了重要的參與者和推動(dòng)者，這是世界百年未有之大變局在國際稅收體系中的一個(gè)縮影。具體而言，全球稅收改革協(xié)議將在三個(gè)方面產(chǎn)生影響：
　　第一，從最直觀(guān)的影響來(lái)看，全球稅收改革協(xié)議將在一定程度上解決跨國企業(yè)利用“避稅天堂”逃避稅收監管的問(wèn)題，更公平地分配經(jīng)濟全球化所帶來(lái)的收益。德國財長(cháng)舒爾茨直言不諱地表示該協(xié)議“對稅收正義和團結來(lái)說(shuō)是一個(gè)很好的消息，對世界各地的避稅港來(lái)說(shuō)是個(gè)壞消息”。在全球最低稅率的規則之下，各國政府為了吸引投資仍可以制定相對優(yōu)惠的低稅率，但如果跨國企業(yè)在某個(gè)國家支付低于全球最低稅率的稅款，該企業(yè)的母國政府可以對其再次征稅，直至其稅收“補足”到最低稅率，消除轉移利潤的優(yōu)勢，從而使得低稅率國家給予跨國公司的優(yōu)惠失效。
　　第二，全球稅收改革協(xié)議有可能促使全球產(chǎn)業(yè)鏈的結構性調整。許多發(fā)展中國家通過(guò)設定企業(yè)低稅率來(lái)吸引外國投資，進(jìn)而融入全球產(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)本國的就業(yè)和出口，這也是大型跨國企業(yè)努力追求生產(chǎn)要素全球配置最優(yōu)化的目標。全球最低稅率的設定將使得發(fā)展中國家的稅收吸引力降低，再加上一些發(fā)展中國家在基礎設施和勞動(dòng)力技能方面的劣勢，那么跨國公司選擇其作為全球產(chǎn)業(yè)鏈中的一環(huán)的積極性很可能會(huì )隨之下降，這將深刻影響當前全球產(chǎn)業(yè)鏈的傳統分工模式。
　　第三，對減少?lài)议g的經(jīng)貿摩擦有積極作用。隨著(zhù)全球數字貿易的興起，谷歌、亞馬遜等巨型科技企業(yè)的跨國避稅行為越來(lái)越成為國際經(jīng)貿的爭議焦點(diǎn)，歐盟已經(jīng)在計劃對這些科技巨頭征收數字稅，而作為報復美國也加征對來(lái)自歐洲進(jìn)口商品的關(guān)稅。而全球稅收改革協(xié)議在某種意義上成為了歐美之間解決經(jīng)貿糾紛的一個(gè)“大交易”。美國允許包括歐盟國家在內的其他國家對美國的海外公司征稅，而美國則獲得了一個(gè)廣泛適用的全球最低稅率，這將讓美國能夠提高國內稅率的同時(shí)避免來(lái)自其他國家的稅收競爭。為了推動(dòng)全球稅收改革協(xié)議，歐盟同意暫停出臺數字稅，美國將收回其對歐盟商品加征關(guān)稅的威脅。