全國人大常委會(huì )委員、預算工委副主任劉修文調研發(fā)現，由于多檔稅率并行，很多行業(yè)內都存在一項交易行為同時(shí)適用多檔稅率的問(wèn)題。他以快遞服務(wù)行業(yè)為例，快遞服務(wù)是由收件、分揀、運輸、派送等多個(gè)連續業(yè)務(wù)環(huán)節共同構成的一項整體服務(wù)，但因增值稅多檔稅率，需要將每筆快遞訂單分拆為交通運輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)兩種業(yè)務(wù)，分別適用9%與6%的稅率?？爝f行業(yè)反映，如果對每筆訂單進(jìn)行拆分，企業(yè)甚至需要花50元的成本去拆分價(jià)值10元的訂單。

　　備受市場(chǎng)關(guān)注的增值稅法草案近日提請全國人大常委會(huì )會(huì )議二次審議。作為我國第一大稅種，增值稅收入規模約占全國稅收收入的30%，因此，立法條款的每一個(gè)細微變動(dòng)都牽動(dòng)著(zhù)企業(yè)的神經(jīng)。

　　草案二審稿作出哪些修改

　　相比于一審稿，增值稅法草案二審稿主要將現行有關(guān)政策規定上升為法律，進(jìn)一步充實(shí)完善了小規模納稅人制度。

　　此前，一審稿中涉增值稅小規模納稅人的相關(guān)內容較少，不少常委會(huì )組成人員、地方和單位對此提出建議。作為我國最龐大的納稅群體，增值稅小規模納稅人數量超過(guò)5000萬(wàn)戶(hù)，占全部增值稅納稅人的80%-90%，當中主要是中小微企業(yè)，重要性不言而喻。

　　根據各方建議，草案二審稿明確，年應征增值稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，為小規模納稅人；增加規定：小規模納稅人會(huì )計核算健全、能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；增加規定：根據國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的需要，國務(wù)院可以對小規模納稅人的標準作出調整，報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案。

　　同時(shí)，為突出增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)，草案二審稿增加規定，增值稅稅額，應當按照國務(wù)院的規定在交易憑證上單獨列明。

　　在留抵退稅方面，草案二審稿吸收了近年來(lái)留抵退稅改革成果，進(jìn)一步完善了相應制度。比如，草案明確規定納稅人有權自主選擇留抵稅額的處理方式，可以選擇結轉下期繼續抵扣，也可以申請退還；授權國務(wù)院規定相關(guān)具體辦法。

　　對于草案二審稿的這些修改，全國人大常委會(huì )委員們普遍認為，有利于提高法律的準確性、科學(xué)性和可執行性，但是總的來(lái)看，仍然有一些稅制平移的思路和痕跡在里面。他們期待改革的繼續深入。

　　簡(jiǎn)并稅率呼聲高

　　為了落實(shí)稅收法定原則，近些年中國稅收立法進(jìn)程在逐步加快，目前18個(gè)稅種中已有12個(gè)完成立法任務(wù)，剩下的增值稅、關(guān)稅、房地產(chǎn)稅等被認為是稅收立法中“難啃的骨頭”。

　　事實(shí)上，自2016年我國全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，增值稅的改革一直在進(jìn)行，每一次調整都影響深遠。就目前的稅制而言，矛盾主要集中在多檔稅率以及適用范圍上。

　　全國人大常委會(huì )委員、預算工委副主任劉修文表示，增值稅是對銷(xiāo)售貨物和提供服務(wù)行為在多個(gè)環(huán)節征收的價(jià)外流轉稅，它的原理是通過(guò)“上征下抵”“進(jìn)項抵扣”的征收機制，即上游企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)繳納的銷(xiāo)項增值稅，作為下游采購企業(yè)的進(jìn)項增值稅可以抵扣掉，繳納銷(xiāo)項稅減進(jìn)項稅的差額，實(shí)現每個(gè)環(huán)節只就增值部分繳稅，避免產(chǎn)業(yè)鏈條中間環(huán)節的重復征稅。

　　在國際上，增值稅被廣泛認為是有效籌集收入和中性稅制特征最明顯的稅種，直接效果是無(wú)論企業(yè)對外采購還是自己生產(chǎn)稅負都一樣，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)合理分工。

　　“從增值稅原理出發(fā)，增值稅進(jìn)銷(xiāo)項抵扣鏈條完整充分，才能把中間交易環(huán)節的進(jìn)項稅都抵扣掉，不斷鏈、不缺鏈是增值稅發(fā)揮制度優(yōu)勢的基礎和保障?！眲⑿尬恼f(shuō)，國際上普遍認為，覆蓋所有貨物和服務(wù)、單一稅率、無(wú)減免稅優(yōu)惠、進(jìn)項抵扣充分才是最理想的增值稅制。

　　我國現行法規下設定的增值稅稅率有三檔，不同產(chǎn)業(yè)及銷(xiāo)售形式適用不同稅率，分別是13%、9%、6%，草案二審稿仍然保留了三檔稅率和原適用范圍。

　　劉修文此前做了相關(guān)調研，發(fā)現實(shí)踐中因多檔稅率造成的增值稅征納矛盾分歧比較多，社會(huì )各方面對稅率簡(jiǎn)并改革的呼聲一直都很高。

　　他說(shuō)，多檔稅率并行意味著(zhù)不同貨物和服務(wù)適用不同檔次的稅率，從增值稅環(huán)環(huán)抵扣的原理看，會(huì )產(chǎn)生“高征低扣”和“低征高扣”等現象，影響稅制科學(xué)性和稅負的公平性。此外，還有數量和規模都不小的稅收優(yōu)惠政策，也會(huì )導致增值稅抵扣鏈條斷裂或不完整，需要進(jìn)一步清理規范。

　　“實(shí)踐中有不少的誤解，好像對某個(gè)行業(yè)降低了增值稅，就得到了好處，其實(shí)不完全是這樣?！比珖舜蟪Ｎ瘯?huì )委員、預算工委副主任朱明春表示，這些年為了助企紓困，政府出臺了不少稅費減免政策，具體到增值稅，情況就比較復雜。

　　他說(shuō)，一個(gè)行業(yè)降稅率以后，其下游行業(yè)往往就增加了稅負，“因為買(mǎi)你的產(chǎn)品，它是進(jìn)項稅額抵扣的，上游降低了稅率，不是正常的中性稅率以后，它可抵扣的數額較少，變成下游稅負提高，這就不平等了?！?/p>

　　朱明春還提到一種情況，當一個(gè)行業(yè)免征增值稅后，其實(shí)只是免了銷(xiāo)項稅，但采購進(jìn)項稅不能抵扣，“有些時(shí)候反倒沒(méi)有享受到優(yōu)惠，搞不好實(shí)際稅率還增加了”。因此，草案二審稿規定，企業(yè)可以申請或者選擇放棄這個(gè)優(yōu)惠。

　　劉修文調研發(fā)現，由于多檔稅率并行，很多行業(yè)內都存在一項交易行為同時(shí)適用多檔稅率的問(wèn)題，需要人為拆分適用不同稅率，各地稅務(wù)機關(guān)的執行標準也不夠統一，導致“同業(yè)不同策”，嚴重地影響了市場(chǎng)穩定預期和公平競爭。

　　他以情況較為突出的快遞服務(wù)行業(yè)為例，快遞服務(wù)是由收件、分揀、運輸、派送等多個(gè)連續業(yè)務(wù)環(huán)節共同構成的一項整體服務(wù)，但因增值稅多檔稅率，需要將每筆快遞訂單分拆為交通運輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)兩種業(yè)務(wù)，分別適用9%與6%的稅率。

　　根據快遞行業(yè)的反映，我國多數快遞企業(yè)業(yè)務(wù)量巨大，如果對每筆訂單進(jìn)行拆分，企業(yè)甚至需要花50元的成本去拆分價(jià)值10元的訂單，不同企業(yè)、不同地區征管執行也有差異，遵從成本和遵從風(fēng)險都過(guò)高，給行業(yè)造成很大的競爭壓力和不確定性，不利于營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境。

　　劉修文對此建議，有關(guān)部門(mén)應按照黨中央關(guān)于“推進(jìn)增值稅改革，適當簡(jiǎn)化稅率”“優(yōu)化稅制結構”“完善現代稅收制度”等重大決策部署，積極回應社會(huì )的期盼和市場(chǎng)的呼聲，深入研究分析簡(jiǎn)并優(yōu)化稅率、清理規范稅收優(yōu)惠等改革舉措的必要性和可行性。

　　“良法才能保障善治”

　　這在業(yè)內看來(lái)，仍有很長(cháng)的路要走。此前，中國財政科學(xué)研究院黨委書(shū)記、院長(cháng)劉尚希曾表示，增值稅適當簡(jiǎn)化稅率是方向，但不可能一下子就完成，要考慮財政的承受能力以及對不同行業(yè)稅負變化造成的影響。

　　市場(chǎng)呼吁，增值稅簡(jiǎn)化稅率先從三檔并兩檔開(kāi)始。劉尚希表示，三檔并兩檔的必要條件，就是在并的時(shí)候，不能帶來(lái)太大的沖擊。他說(shuō)，斷崖式的三檔并兩檔是會(huì )制造風(fēng)險、嚴重問(wèn)題的。增值稅三檔稅率適用于不同行業(yè)，形成了不同的稅負格局，但相互影響，任何一檔稅率調整都會(huì )影響各個(gè)行業(yè)?！霸谶@種情況下，只能逐步調整，逐步到位，有一個(gè)漸進(jìn)性的路徑，不能搞休克療法，一下就改了?！?/p>

　　上海交通大學(xué)財稅法研究中心副主任王樺宇認為，就簡(jiǎn)并稅率而言，還涉及調整后增值稅稅收收入和整體稅收收入的精算，暫時(shí)不可能將明確的簡(jiǎn)并稅率納入此次修法過(guò)程中，而可能只是明確國務(wù)院經(jīng)授權或備案有這個(gè)法定職權。

　　在此前提下，劉修文還建議，對草案二審稿中關(guān)于混合銷(xiāo)售的有關(guān)規定進(jìn)行完善，進(jìn)一步明確快遞服務(wù)業(yè)等特殊行業(yè)主要業(yè)務(wù)的判斷標準，提高法律的可執行性，降低征納雙方成本。

　　他提出了兩種方案——一種方案是，由國務(wù)院有關(guān)部門(mén)根據全國性數據統計，確定統一拆分比例，并在實(shí)施條例中予以明確。在草案第12條后增加一款授權：“具體辦法由行政法規規定?！绷硪环N方案是，在草案中明確對于特殊行業(yè)可以不按單筆業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，而是按整體業(yè)務(wù)的主營(yíng)部分進(jìn)行拆分，并在實(shí)施條例中細化有關(guān)規定。在草案第12條后增加一款：“對于交易量極大的特殊行業(yè)，確實(shí)無(wú)法準確判斷應稅交易的主要業(yè)務(wù)的，可以按照發(fā)生應稅交易的納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。具體辦法由行政法規規定?！?/p>

　　就混合銷(xiāo)售的規定而言，業(yè)內普遍樂(lè )觀(guān)。王樺宇說(shuō)，一般認為還是應該按照經(jīng)濟實(shí)質(zhì)和對納稅人有利的方式進(jìn)行規則設計，實(shí)行更加精細化的稅收征管模式，這些意見(jiàn)和建議會(huì )在后續的立法過(guò)程中得以適當采納。

　　顯然，改革仍將進(jìn)行下去。增值稅是主體稅種，各界都希望通過(guò)立法能夠盡可能完善一些，劉修文說(shuō)，“良法才能保障善治”。

　　（中青報·中青網(wǎng)記者 張均斌?）